Теоретичний матеріал. Витрати та ціни на продукцію

Під рівнем (точкою) беззбитковості або окупності витрат вважається такий обсяг реалізованої продукції, при якій виручка від реалізації дорівнює її повній собівартості, тобто відсутні як прибутки, так і збитки.

Для визначення точки беззбитковості використовується графічний і алгебраїчний методи.

Для побудови графіка або проведення розрахунків використовується така інформація:

• постійні витрати (FC);
• змінні витрати (VC);
• змінні витрати на одиницю реалізованої продукції (VC _«1»);
• загальні витрати (TC);
• обсяг продукції у натуральному вимірі (N);
• вартість реалізованої продукції (Р).

Графік беззбитковості демонструє рівень постійних та змінних витрат і величину доходу від продажу за різних обсягів діяльності підприємства і відповідно динаміку зміни величини прибутку. За допомогою цього графіку можна одержати повне уявлення про залежність між доходами й витратами господарюючого суб’єкта.

Для його формування необхідно послідовно відобразити три лінії:

• лінію постійних витрат (FC), що наноситься паралельно горизонтальній осі;
• лінію загальних витрат (TC), яка створюється шляхом додавання до величини постійних витрат змінної складової. В свою чергу, лінія змінних витрат (VC) будується з початку координат з використанням ще одного значення обсягу діяльності;
• лінію доходу від реалізації, яка також формується за допомогою двох значень обсягу діяльності.

Слід зазначити, що обсяг діяльності на горизонтальній осі звичайно відображають у натуральних вимірниках (метрах, тонах, літрах тощо). Це необхідно для того, щоб уникнути впливу цінових змін на оцінку доходів та витрат. Відображення обсягу діяльності за допомогою грошової одиниці може спричинити ситуацію коли графіки різних звітних періодів показуватимуть не взаємозв’язок між витратами й обсягом, а тенденцію зростання виручки і витрат унаслідок дії інфляції. 

На рис. наведений графічний метод визначення точки беззбитковості. За допомогою цього графіка, якщо дотримуватися точної шкали, можна оцінити різні варіанти обсягів реалізації продукції і визначити ступінь їх прибутковості.

Однак спроби визначити точки беззбитковості передбачають ряд допущень, які потрібно враховувати при їх застосуванні, зокрема:

1. незмінність постійної частини витрат за будь-якого обсягу виробництва, що проблематично;
2. незмінність змінних витрат на одиницю продукції;
3. незмінні ціни;
4. виробництво одного виду або якісно однорідної продукції.

ОСНОВНІ ПОКАЗНИКИ МАРЖИНАЛЬНОГО АНАЛІЗУ

Виручка (дохід) від реалізації (ВР) - сума грошових коштів, які надійдуть на рахунок підприємства у разі продажу запланованого обсягу продукції за встановленою ціною

ВР = Q × Ц

Змінні витрати (ЗВ) - витрати підприємства, обсяг яких змінюється пропорційно зміні обсягів діяльності (збільшення виробництва і продажу призводить до збільшення цих витрат і навпаки). До них відносять витрати сировини, матеріалів, напівфабрикатів, витрати на оплату праці робітників, що задіяні у виробництві продукції, паливо та енергія на технологічні цілі тощо.

Питомі змінні витрати (ЗВ_од) - змінні витрати, що припадають на одиницю виготовленої чи реалізованої продукції

ЗВ_од = ЗВ : Q

Постійні витрати (ПВ) - витрати підприємства, обсяг яких не залежить від зміни обсягів діяльності. До них відносять витрати на утримання адмінперсоналу, витрати на зв'язок, Інтернет, комерційні витрати, частина загальновиробничих витрат, які не були розподілені.

Собівартість (С) - це загальна сума витрат на виробництво продукції.

С = ЗВ + ПВ

 

Маржинальний дохід (прибуток) (МД) - це частина виручки підприємства, що залишається після покриття змінних витрат і буде використана у майбутньому для компенсації постійних витрат і отримання прибутку

МД = ВР – ЗВ = ПВ + П

Прибуток (П) - частина доходу, що залишається в розпорядженні підприємства після покриття (компенсації) усіх витрат

П = ВР – С = ВР – ЗВ – ПВ

Точка беззбитковості (поріг рентабельності, критичний обсяг діяльності) (ТБЗ) - це обсяг діяльності, який дозволяє підприємству за рахунок отриманих доходів покрити усі свої витрати, але ще не дозволяє отримати прибуток. Це обсяг діяльності, нижче якого підприємство не повинне опускатися. Діяльність нижче цього рівня приносить збитки, а вище - прибутки. Тобто, щоб вижити, підприємство має переступити через цей поріг.

В точці беззбитковості: 

• доходи = витрати
• прибуток = 0
• маржинальний дохід = постійні витрати
  
  

ТБЗ_нат = ПВ : (Ц – ЗВ_од)

ТБЗ_варт = ТБЗ_нат × Ц = ПВ : (Ц – ЗВ_од) × Ц